一、费用和预算支出概述二、业务活动费用等和预算支出的核算三、其他活动费用和预算支出的核算
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
费用包括：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用和其他费用。
预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。
预算支出包括：行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出和其他支出。
财务会计的业务活动费用、单位管理费用和经营费用不需要按“部门经济分类科目”进行明细核算。为满足成本管理和编制报表附注的需要，财务会计应按费用的经济用途进行明细核算。如下图所示：
业务活动费用等（按经济分类披露）
业务活动费用等（按支付对象的披露）
预算会计的“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”
等支出科目，应当至少按财政部《政府收支分类科目》的“部门经济分类”的“款”级科目进行明细核算。
行政支出、事业支出和经营支出明细账
账务处理包括：计提并支付职工薪酬、发生的外部人员劳务费、发生的预付款项、购买资产或支付在建工程款等、领用库存物品、计提折旧或摊销、税金及附加、其他、计提专用基金和期末结转。
财务会计：
借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用
贷：应付职工薪酬/其他应付款/其他应交税费——应交个人所得税
/库存物品/政府储备物资/固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧 /其他应交税费
/财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等
/专用基金[一般按预算会计下基于预算收入计算的金额]
预算会计：
借：行政支出/事业支出/经营支出
贷：资金结存/财政拨款预算收入
【例】某政府单位发生如下业务事项：
1、行政单位职工李某出差回来报销差旅费3 350元，原借款3000元，不足部分通过单位零余额账户支付。
借：业务活动费用 -商品和服务费用 3350
贷：其他应收款——李某 3000
零余额账户用款额度 350
借：行政支出——财政拨款支出——基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——差旅费 3350
贷：资金结存—零余额账户用款额度 3350
2、行政单位自行购进一批维修材料并入库， 价值30 000元，通过授权支付方式支付，发生运费800元，通过银行存款支付。
借：库存物品—维修材料 30 800
贷：零余额账户用款额度 30 000
银行存款 800
借：行政支出——财政拨款支出——基本支出 ——日常公用经费——
商品和服务支出——维修（护）费 30800
贷：资金结存—零余额账户用款额度 30000
资金结存—货币资金 800
3、某事业单位经批准用财政直接支付方式购入需要安装的非经营用的设备5台，含税价80 000元，安装完毕交付使用。用银行存款购入不需安装的经营用设备2台，价值10 000元，增值税款1 300元，已取得税务机关可抵扣凭证。
（1）购入时：
借：在建工程 80 000
贷：财政拨款收入 80 000
借：固定资产 10 000
应交增值税——应交税金（进项税额） 1300
贷：银行存款 11 300
借：事业支出 80 000
贷：财政拨款预算收入 80 000
借：经营支出 11 300
贷：资金结存——货币资金 11 300
（2）安装完毕交付使用时：
借：固定资产 80 000
贷：在建工程 80 000
4、某行政单位支付专家咨询费5 000元，其中含代扣代缴个人所得税1 000元。款项采用财政授权支付方式支付。
（1）计提时，按照计算的金额
借：业务活动费用——专家咨询费 5 000
贷：其他应付款 5 000
（2）实际支付并代扣个税：
借：其他应付款 5000
贷：零余额账户用款额度 4 000
其他应交税费——个人所得税 1 000
借：行政支出——财政拨款支出 ——基本支出 4 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 4 000
5、某事业单位租用某宾馆综合厅举办工作会议，发生会议费10 000元，以银行存款支付。所付款项为财政部门当年拨入的基本经费。
借：业务活动费用 10 000
贷：银行存款 10 000
借：事业支出—财政拨款支出—基本支出 10000
贷：资金结存—货币资金 10000
6、某事业单位行政管理部门支付一笔公务接待费用2 800元，款项以银行存款支付。所用款项为非财政、非专项资金性质。
借：单位管理费用 2 800
贷：银行存款 2 800
借：事业支出—其他资金支出—基本支出 2 800
贷：资金结存—货币资金 2 800
7、某事业单位使用上级主管部门拨入的课题研究经费(非财政专项资金)，以银行转账方式支付项目调研费6 000元。
借：业务活动费用 6 000
贷：银行存款 6 000
借：事业支出—非财政专项资金支出—项目支出 6 000
贷：资金结存——货币资金 6 000
8、某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，事业单位的行政部门新招聘人员业务培训费36 000元已经由财政直接支付给培训机构。
借：单位管理费用 36 000
贷：财政拨款收入 36 000
借：事业支出——财政拨款支出——基本支出 36 000
贷：财政拨款预算收入——基本支出 36 000
9、某事业单位为公共医疗卫生事业单位，从单位的零余额账户用款额度中支出9 200元，用于支付甲型N1H1流感的预防项目工作人员的特殊岗位津贴。
借：业务活动费用 9 200
贷：零余额账户用款额度 9 200
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出 9 200
贷：资金结存——零余额账户用款额度 9 200
10、年末，某行政单位结转时，“行政支出”科目本年发生额共320 000元，其中明细科目财政拨款支出为180 000元，其他资金支出140 000元。进行结转。
借：财政拨款结转 ——本年收支结转 180 000
其他结余 140 000
贷：行政支出——财政拨款支出 180 000
行政支出——其他资金支出 140 000
其他支出明细账
利息费用：
1、计算确定借款利息费用时
借：其他费用/在建工程
贷：应付利息/长期借款——应计利息
2、实际支付利息时
借：应付利息等
贷：银行存款等
借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
现金资产对外捐赠：
按照实际捐赠的金额
借：其他费用
贷：银行存款/库存现金等
借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
坏账损失：
1、按照规定对应收账款和其他应收款计提坏账准备
借：其他费用
贷：坏账准备
2、冲减多提的坏账准备时
借：坏账准备
贷：其他费用
罚没支出：
按照实际发生金额
借：其他费用
贷：银行存款/库存现金/其他应付款
借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
其他相关税费、运输费等
借：其他费用
贷：零余额账户用款额度/银行存款等
借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
期末/年末结转：
借：本期盈余
贷：其他费用
其他各项费用（支出）核算举例：
【例1】事业单位计算并支付借款利息共计95万元，其中，短期借款利息5万元，办公楼在建期间贷款利息90万元。
计算确定借款利息费用时 ：
借：其他费用 50 000
在建工程 900 000
贷：应付利息 950 000
实际支付利息时
借：应付利息 950 000
贷：银行存款 950 000
借：其他支出 950 000
贷：资金结存——货币资金 950 000
【例2】某事业单位对外捐赠现金资产50 000元，款项通过银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：
借：其他费用 100000
贷：银行存款 100000
借：其他支出 100000
贷：资金结存——货币资金 100000
【例3】某事业单位年末按照规定对收回后不需上缴财政的应收账款计提坏账准备2 800元。该事业单位应编制如下会计分录：
借：其他费用 2 800
贷：坏账准备 2 800
【例4】某事业单位因欠缴应纳税款，被税务机关支付罚款2000元。
借：其他费用 2 000
贷：银行存款 2 000
借：其他支出 2 000
贷：资金结存——货币资金 2 000
【例5】计算并缴纳所得税50 000元。
借：所得税费用 50 000
贷：其他应交税费——单位应交所得税 50 000
借：其他应交税费——单位应交所得税 50 000
贷：银行存款 50 000
借：非财政拨款结余——累计结余 50 000
贷：资金结存——货币资金 50 000
【例6】某事业单位接受无偿调入一项文物文化资产，发生由本单位承担的运输费等相关费用650元，款项通过单位零余额账户用款额度支付。该项文物文化资产的成本无法可靠取得。该事业单位应编制如下会计分录：
借：其他费用 650
贷：零余额账户用款额度 650
借：其他支出 2 000
贷：资金结存——货币资金 2 000
【例7】发现现金短缺200元，按照短缺金额转入待处理财产损溢，待查明原因后处理。
财务会计：
借：待处理财产损溢 200
贷：库存现金 200
预算会计：
借：其他支出
贷：资金结存—货币资金
【例8】给灾区捐款10万元。
借：其他费用 100 000
贷：银行存款/库存现金 100 000
借：其他支出 100 000
贷：资金结存 100 000
【例9】支付罚款10000元 。
借：其他费用 10 000
贷：银行存款/库存现金 10 000
借：其他支出 10 000
贷：资金结存 10 000
【例10】支付无偿调入存货运输费用1000元。
借：库存物品 1 000
贷：银行存款 1 000
借：其他支出 1 000
贷：资金结存 1000
【例11】年末结转本期“其他支出”科目余额，财政拨款部分10000元、 非财政专项资金50000、 非财政非专项余额300000元。
借：财政拨款结转——本年收支结转 10 000
非财政拨款结转 ——本年收支结转 50 000
其他结余 300 000
贷：其他支出 360 000
调剂性支出包括：上缴上级费用/上级上级支出和对附属单位补助费用/对附属单位补助支出
“上缴上级费用”事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。应当按照收缴款项单位、缴款项目等进行明细核算 。
“上缴上级支出”核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。应当按照收缴款项单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。
【例】某事业单位按规定的收入比例向上级单位上缴2 500元。
财务会计：
借：上缴上级费用 2 500
贷：银行存款 2 500
预算会计：
借：上缴上级支出 2500
贷：资金结存——货币资金 2500
“ 对附属单位补助费用”事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。应当按照接受补助单位、补助项目等进行明细核算。
“ 对附属单位补助支出”核算事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。
应当按照接受补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。
【例】某事业单位对附属单位补助6 500元。
财务会计：
借：对附属单位补助费用 6 500
贷：银行存款 6 500
预算会计：
借：对附属单位补助支出 6500
贷：资金结存——货币资金 6500
“所得税费用”核算有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的费用。
发生企业所得税纳税义务：
1、按照税法规定计算应交税金数额
借：所得税费用
贷：其他应交税费——单位应交所得税
2、实际缴纳时
借：其他应交税费——单位应交所得税
贷：银行存款等
借：非财政拨款结余——累计结余
贷：资金结存——货币资金
年末结转：
借：本期盈余
贷：所得税费用
“投资支出”核算事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。
以货币资金对外投资时：
财务会计：
借：短期投资/长期股权投资/长期债券投资
贷：银行存款
预算会计：
借：投资支出
贷：资金结存——货币资金
出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资
1、实际取得价款大于投资成本的
财务会计：
借：银行存款等[实际取得或收回的金额]
贷：短期投资/长期债券投资等[账面余额]
应收利息[账面余额]
投资收益
预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：投资支出[投资成本]
投资预算收益
2、实际取得价款小于投资成本的
财务会计：
借：银行存款等[实际取得或收回的金额]
投资收益
贷：短期投资/长期债券投资等[账面余额]
应收利息[账面余额]
预算会计：
借：资金结存——货币资金
投资预算收益
贷：投资支出[投资成本]
年末结转
借：其他结余
贷：投资支出
“债务还本支出”核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。
财务会计：
借：短期借款/长期借款
贷：银行存款
预算会计：
借：债务还本支出
贷：资金结存——货币资金
借：其他结余
贷：债务还本支出
总结：预算支出结转对应关系
总结：费用结转对应关系
总结：费用/预算支出的差异对比
1、核算基础不同（权责、收付）
2、核算时点不同（实现、收付）
3、核算范围的差异，例如，捐出，财务会计是资产处置费用，预算会计不做账。
4、明细科目的设置不同
5、期末结转不同
