先说简单结论：你说的应该是两个政策（1）、国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告(国家税务总局公告2022年第6号)；（2）、财政部、税务总局联合制发了《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号）。具体内容可以在国家税务总局网站查询或者点击我下面文件名称。
一、政策内容
现行增值税政策规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
关于小规模纳税人免税的具体政策，请详见：
1.《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号);
2.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)。
二、优惠办理流程
如果您符合小规模纳税人免征增值税政策的规定，您不需要到税务机关办理任何手续，只需在纳税申报期准确填报《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》，即可享受免税政策。
三、发票如何开具
1.增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。
2.增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。
四、申报表如何填报
1.增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
2.合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
3.上述月销售额是否超过15万元，按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(2021年第5号)第一条和第二条确定。
案例1：某按季申报的小规模纳税人(企业)，2022年二季度销售应税货物(适用3征收率)，增值税不含税销售额360000元(均开具免税普通发票)。
由于该纳税人2022年二季度的销售额未超过450000元，免征增值税的销售额应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”等栏次。该企业没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。
申报表填列方式如下：
案例2：某按季申报的小规模纳税人(个体工商户)，2022年二季度销售应税货物(适用3征收率)，增值税不含税销售额360000元(均开具免税普通发票)。
由于该纳税人2022年二季度的销售额未超过450000元，免征增值税的销售额应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“未达起征点销售额”等栏次。该企业没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。申报表填列方式如下：
案例3：某按季申报的小规模纳税人，2022年二季度销售应税货物(适用3征收率)，增值税不含税销售额500000元(均开具免税普通发票)。
因纳税人2022年二季度销售额大于45万，根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)规定，合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。申报表填列方式如下：
五、热点问题
一、小规模纳税人取得的适用3%征收率的销售收入是否均可以享受免税政策?
答：小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入是否适用免税政策，应根据纳税人取得应税销售收入的纳税义务发生时间进行判断，纳税人取得适用3%征收率的销售收入，纳税义务发生时间在2022年4月1日至12月31日的，方可适用免税政策，若纳税义务发生时间在2022年3月31日前的，则应按照此前相关政策规定执行。
二、小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入享受免税政策后，应如何开具发票?
答：《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。据此，本公告第一条明确，增值税小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入享受免税政策的，可以开具免税普通发票，不得开具增值税专用发票。
三、小规模纳税人是否可以放弃免税、开具增值税专用发票?若可以开具，应按照什么征收率开具专用发票?
答：按照本公告第一条规定，增值税小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，可以选择放弃免税、开具增值税专用发票。如果纳税人选择放弃免税、对部分或者全部应税销售收入开具增值税专用发票的，应当开具征收率为3的增值税专用发票，并按规定计算缴纳增值税。
四、小规模纳税人在2022年3月底前已经开具了增值税发票，如发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形，应当如何处理?
答：本公告第二条明确，小规模纳税人在2022年3月底前已经开具增值税发票，发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形需要开具红字发票的，应按照原征收率开具红字发票。即：如果之前按3征收率开具了增值税发票，则应按照3%的征收率开具红字发票;如果之前按1%征收率开具了增值税发票，则应按照1%征收率开具红字发票。纳税人开票有误需要重新开具发票的，在开具红字发票后，重新开具正确的蓝字发票。
五、2018年至2020年办理过转登记的纳税人，其转登记前尚未抵扣的进项税额以及转登记日当期的留抵税额按规定计入了“应交税费——待抵扣进项税额”科目，此部分进项税额可否从销项税额中抵扣，应如何处理?
答：2018年至2020年，连续三年出台了转登记政策，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额按规定需计入“应交税费——待抵扣进项税额”，用于对其一般纳税人期间发生的销售折让、退回等涉税事项产生的应纳税额进行追溯调整。目前，转登记政策已执行到期，对该科目核算的相关税额应如何处理，本公告第四条明确规定，因转登记计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算、截至2022年3月31日的余额，在2022年度可分别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科目，按规定在企业所得税或个人所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整;对无法划分的部分，在2022年度可一次性在企业所得税或个人所得税税前扣除。
3月24日，《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)出台，规定增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的。但在学习过程中，容易出现几个误区。
容易出现的误区一：“期限：2022年4月1日——12月31日”
按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)第二条规定，“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。”
因此，不能理解为小规模纳税人在“2022年4月1日——12月31日”发生的应税交易都符合免征增值税的政策条件，应理解为小规模纳税人发生征收率为3%的应税交易，其增值税纳税义务发生时间在“2022年4月1日——12月31日”之间，免征增值税。
案例分析：2022年1月5日，小规模纳税人以分期收款销售方式销售一批商品，适用3%的征收率，合同约定的付款日期是2月10日收款10万元(不含税)、4月10日收款20万元。那么，纳税义务发生时间在2月10日的销售额10万元应按照减按1%的征收率计算缴纳增值税，开具税率栏(征收率)“1%”的增值税普通发票，并可以享受季度销售额45万元以内免征增值税的优惠政策;纳税义务发生时间在4月10日的销售额20万元，符合免税政策条件，如果享受免税政策，应开具税率栏(征收率)为“免税”的增值税普通发票。
容易出现的误区二：“小规模纳税人开普票一律免交增值税，无之前季度45万元以内免税额度”
按照《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部税务总局公告2022年第15号)第一条规定，“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。”
依据上述规定，只有增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税，如果值税小规模纳税人适用5%、0.5%等特殊非3%征收率的应税销售收入不在免征增值税范围。另外，需要特别注意，只有增值税小规模纳税人适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。如果是增值税一般纳税人适用3%预征率的预缴增值税项目，需要继续按照税收政策规定预缴增值税。
按照《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第11号)规定，“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。”
按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)第三条规定，“增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。”
依据上述规定，季度45万元的免税销售额规定，截至2022年12月31日依然有效，小规模纳税人季度销售额(包含3%、5%等征收率销售额)，只要不超过季度45万元免税销售额标准，都可以免征增值税。
容易出现的误区三：“开票税率栏，不选0税率，直接选：免税”
按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)“一、增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。”
依据上述规定，小规模纳税人，要根据具体情况，如果选择适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，按规定开具免税普通发票。如果纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。如果纳税人是适用5%征收率等情况，应开具征收率为5%的增值税发票。即并不是所有开票税率都直接选择“免税”。
容易出现的误区四：“小规模纳税人开专票不得免税，开专票税率为3%”
按照《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)第一条规定，“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。”
按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)第一条规定，“增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。”
依据上述文件规定，只有增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。如果适用5%等征收率应税销售收入，按照5%开具增值税专用发票的，不免税，即使季度销售额45万元以内也是不免税。小规模纳税人开专票纳税是增值税基本原理决定的，上游开专票下游抵扣，上游开普票下游不得抵扣。由于可能存在5%征收率的应税销售收入，不能简单片面理解为“开专票税率为3%”。
容易出现的误区五：“征收率5%的业务，比如不动产出租，不享受”
按照《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第11号)规定，“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。”
按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)第三条规定，“增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。”
依据上述45万元以内免税销售额的规定，截至2022年12月31日依然有效，小规模纳税人季度销售额(含3%、5%等征收率销售额)，只要不超过季度45万元免税销售额标准，都可以免征增值税。所以，即使小规模纳税人发生征收率5%的业务应税销售额，只要符合不超过季度45万元免税销售额标准，都可以免征增值税。但如果季度销售额超过45万元，征收率3%的业务部分可以免税，但征收率5%的业务部分不能免税。
容易出现的误区六：“免的是增值税，所得税正常缴纳，符合小型微利企业的，应纳税所得税额100万以内，税负2.5%，应纳税所得税额100万-300万，税负5%”
按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)“一、增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。”
依据上述规定，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，由于应开具免税增值税普通发票，这部分免征的增值税实际上计入了企业销售收入，会计核算计入营业收入，这部分免征的增值税计入企业所得税收入总额和应纳税所得额，可能影响临界点应纳税所得额计算。
案例分析：小规模纳税人2022年免税销售额为412万元，税前扣除金额100万元，应纳税所得额312万元，不符合小型微利企业条件了，此时应纳税额=312*25%=78(万元)。如果纳税人放弃免税开具增值税专用发票，不仅下游一般纳税人可以抵扣进项税额12万元，不含税销售额400万元计入营业收入，应纳税所得额为300万元，符合小型微利企业条件(人数、资产、行业均符合条件)，应纳税额=100*2.5%+200*5%=12.5(万元)，多交了增值税12万元，但是少交了企业所得税=78-12.5=65.5(万元)，最终少交税53.5万元。
容易出现的误区七：“注意连续滚动累计12个月开票额不得超过500万元，超过了强制升级为一般纳税人不得享受政策”
按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第二条规定，“增值税纳税人(以下简称“纳税人”)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准(以下简称“规定标准”)的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
销售服务、无形资产或者不动产(以下简称“应税行为”)有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。”
第八条规定，“纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续;未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。”
第九条规定，“纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。
本办法所称的生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。”
依据上述规定，第一，增值税小规模纳税人连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。不仅仅是“开票金额”，还包括“未开票销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额”等，所以，一定要注意“累计应征增值税销售额”的口径范围。
第二，即使小规模纳税人连续12个月或四个季度的经营期内超过累计应征增值税销售额500万元标准，纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票。
案例分析：小规模纳税人2022年10月前累计应征增值税销售额为600万元，已经500万元标准，但是，2022年1-3月累计销售额50万元，4-8月销售额累计400万元，9月销售额300万元，那么4-9月纳税义务发生时间内的按照3%征收率的销售额仍可以享受相关的免税政策，纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)(9月或第三季度)的所属申报期结束后15日内按照办法第六条或者第七条的规定办理相关手续。10月以后为登记一般纳税人，还可以选择当月1日或者次月1日作为生效日，按照一般计税方法计税。
容易出现的误区八：“自然人代开增值税免税、个人所得税按政策正常征收”
自然人代开增值税发票，首先，需要区分3%征收率或5%征收率或5%减按1.5%等情况，如果发生应税交易不是3%征收率，代开的增值税发票还是需要按照征收率缴纳增值税，当然起征点以内还是可以免税的。其次，自然人代开增值税专用发票，例如不动产租赁、不动产销售业务，不能代开免税增值税专用发票。
一、小规模3%免征期间如何开票?
1、免税普票。
免征增值税的，应按规定开具免税普通发票;税率栏填写“免税”;不得填写“0”或星号“***”。
1)0税率，为出口货物或符合规定的跨境应税服务等。
2)“***”
A. 使用开票系统中差额开票功能开具普通发票，发票上税率自动显示“***”。
B. 税总函【2016】145号规定，代开发票岗位应按下列要求填写增值税发票：“税率”栏填写增值税征收率。免税、其他个人出租其取得的不动产适用优惠政策减按1.5%征收、差额征税的，“税率”栏自动打印“***”。
2、放弃免税开具3%专票。
1)免税期间，不得开具1%专票。因为3%减按1%的，按财政部 税务总局公告2022年第15号规定，只延长至2022年3月31日。
2)可按销售对象或销售笔数，选择放弃免税而开具专票。条款中表述为选择放弃免税并开具专票的，并不能以此确定可按销售对象或销售笔数选择放弃免税。
总局解读中，明确了部分开具专票。
“如果纳税人选择放弃免税、对部分或者全部应税销售收入开具增值税专用发票的，应当开具征收率为3%的增值税专用发票，并按规定计算缴纳增值税。”
小规模放弃减免的，仍然不受财税【2016】36号和财税【2007】127号的限制。
财税〔2016〕36号规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
财税【2007】127号规定，符合免税条件的，可以放弃免税优惠，但是纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
3)纳税义务发生时间在2022年3月31日前的，仍可开具1%专票或普票。
A. 3%减按1%优惠期间：2020/3/1—2022/3/31。纳税义务在此期间的，均可开具1%发票。
B. 前期已申报纳税未开具专票的，2022年4月1日之后可补开1%专票;前期未申报纳税未开具专票的，2022年4月1日之后可补开1%专票，依规申报纳税并加收滞纳金。
C. 前期已申报纳税未开具普票的，2022年4月1日之后可补开1%普票;前期未申报纳税未开具普票的，2022年4月1日之后可补开1%普票，应追溯到纳税义务发生当期确定是否超45万，依规确认申报纳税并加收滞纳金。
二、3%征收率
1、小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产。
2、一般纳税人发生按规定适用或可选择适用简易计税方法计税的特定应税行为，适用3%征收率的，不得享受免征和暂停预缴的优惠。
3、小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务未选择差额纳税的按3%，可享受免征优惠。
在2022/4/1—202/12/31期间，选择全额征税的可享受免征，选择差额征税的要依规纳税。
三、其他个人能否享受免征优惠。
1、其他个人属于按次申报的小规模纳税人，享受免征。
因为15号公告免税主体：适用3%征收率的增值税小规模纳税人。
除税务总局另有解读外，只要其他个人发生的业务适用3%征收率的，就可享受15号公告的免税优惠。
2、 其他个人不享受月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税。
因为税务总局公告2021年第5号等相应文件明确的是：合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税。
对其他个人，只有一项特殊规定：采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。
3、15号包括按月、按季、按次申报的销售额免征;5号只包括按月、按季申报的销售额。
四、免征期间免税销售额的两种填报
月未超15万(季度45万)的，免征销售额等项目应填在申报表“小微企业免税销售额”或“未达起征点销售额”相关栏次。
月超15万(季度45万)的，免征销售额等项目应填在申报表“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
五、前期转小的应交税费—待抵扣进项税额可计入资产
1、截至2022年3月31日的余额。
因为转小后，可能存在税局对一般纳税人期间的查增应税销售额而抵扣的，或者作进项税额转出的。
2、在2022年度可分别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科目。
1)仅限定在2022年度计入资产?应该是：自2022年度可计入资产。
2)可分别计入?那么，也可以不计入。这个表述就是可以选择的。
3)对无法划分的部分，在2022年度可一次性在企业所得税或个人所得税税前扣除。
难得一见：增值税和企业所得税、个人所得税同台亮相!
2022年度未计入资产的，2023年度计入资产的，就不允许税前扣除了嘛?
4)要是当年不转小，2019年3月31日的存量留抵税额有退还的机会。
5)2022年计入资产后，如对前期一般纳税人期间查补税款，那就没有可抵扣的了?能否再从已计入资产、已作税前扣除中追溯调整出来抵扣呐?
6)假设2019年10月转小的，在2021年或2022年2月又登记为一般纳税人的，“应交税费——待抵扣进项税额”中实质是留抵税额的，其2019年3月31日的留抵税额，是否属于存量留抵税额而享受退税?起码，没有任何文件规定不属于存量留抵税额。
一、适用对象
小规模纳税人
二、政策内容
自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
三、操作流程
(一)享受方式
纳税人在增值税纳税申报时按规定填写申报表即可享受优惠。
(二)办理渠道
可通过办税服务厅(场所)、电子税务局办理，具体地点和网址可从省(自治区、直辖市和计划单列市)税务局网站“纳税服务”栏目查询。
(三)申报要求
增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
(四)发票管理
1.增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。
2.小规模纳税人发生多项适用3%征收率的应税行为，可以根据实际经营情况和下游企业抵扣要求，部分享受免税政策，部分放弃免税并开具增值税专用发票。
3.增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。
开具红字发票流程：开具纸质增值税专用发票的，根据不同情况，由购买方或者销售方在增值税发票管理系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，销售方凭税务机关系统自动校验通过的信息表，在增值税发票管理系统中以销项负数开具红字专用发票。若开具的是增值税电子专用发票，按照《国家税务总局关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》(2020年第22号)相关规定执行。
(五)相关规定
《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(2021年第7号)第一条规定的税收优惠政策，执行期限延长至2022年3月31日。
四、相关文件
(一)《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)
(二)《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(2022年第6号)
小规模纳税人适用3%征收率销售收入免征增值税热点问答
(一)《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)提到此政策是为进一步支持小微企业发展，我作为个体工商户能否享受此政策?
答：《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)的政策适用主体为增值税小规模纳税人，因此不区分企业或个体工商户，属于增值税小规模纳税人、取得适用3%征收率的应税销售收入的，均可适用免征增值税政策。
(二)《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)提到“适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税”，我是建筑业的一般纳税人，能适用暂停预缴增值税政策吗?
答：不可以。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。上述政策适用主体为增值税小规模纳税人，增值税小规模纳税人发生适用3%征收率的应税行为对应的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。因此，如你公司为增值税一般纳税人，应按现行规定预缴增值税。
(三)2022年4月，我以个人名义向某公司提供了咨询服务，取得收入1万元。我未办理过税务登记或临时税务登记，请问到税务机关代开发票，我是否需要缴纳增值税?
答：不需要。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。
根据相关规定，您作为自然人，按照小规模纳税人纳税，2022年4月因提供咨询服务取得的1万元收入，适用3%的征收率，可以享受免征增值税政策，可到税务机关代开免税普通发票。
(四)我公司是一家小型劳务派遣公司，属于增值税小规模纳税人，此前我公司选择了5%差额缴纳增值税，请问，我公司可以适用小规模纳税人免征增值税政策吗?
答：《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第一条规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。
因此，自2022年4月1日至2022年12月31日，你公司可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，享受免征增值税政策;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
(五)我公司是一家小型商贸企业，属于按季申报的增值税小规模纳税人，2022年一季度取得适用3%征收率的销售收入(不含税，下同)60万元，请问我公司应当如何计算缴纳一季度的增值税款?
答：《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(2021年第7号)第一条规定的税收优惠政策，执行期限延长至2022年3月31日。即，2022年1月1日至2022年3月31日，小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
你公司一季度取得适用3%征收率的不含税销售额60万元，超过季销售额45万元以下免征增值税政策的标准，不能享受免征增值税政策，但可以继续减按1%征收率计算缴纳增值税，需要缴纳的增值税为：60万元×1%=0.6万元。
(六)我公司为从事服装零售业务的增值税小规模纳税人，预计2022年4月份销售货物取得收入20万元，同时销售不动产取得收入50万元，请问我公司是否可以就取得的全部收入享受免征增值税优惠?
答：不能就全部收入免征增值税。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。你公司销售货物取得的20万元应税收入，适用3%征收率，可享受免征增值税政策;销售不动产取得的50万元应税收入，适用5%的征收率，不适用免征增值税政策，需要按照现行销售不动产的政策规定，计算缴纳增值税。
(七)我公司是一家小型建筑企业，属于按季度申报的增值税小规模纳税人，2022年二季度预计取得建筑服务预收款20万元，请问我公司是否需要就二季度取得的预收款预缴增值税?
答：不需要。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。小规模纳税人提供建筑服务适用3%征收率，因此，你公司二季度取得的建筑服务预收款，无需预缴增值税。
(八)我公司是一家注册在北京的小型建筑企业，属于按季度申报的增值税小规模纳税人，主要在北京、河北两地开展建筑施工业务，年销售收入不会超过500万元，请问4月份开始我公司是否还需要在河北预缴增值税?
答：不需要。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。小规模纳税人提供建筑服务适用3%征收率，因此，2022年4月1日至2022年12月31日期间，你公司跨区域提供建筑服务，无需预缴增值税。
(九)我公司属于小规模纳税人，最近有一处厂房需要对外出售，该厂房的所在地与我公司机构所在地不在同一个城市。请问，新政策出台后，我公司出售该厂房是否仍需要预缴增值税?
答：需要预缴增值税。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号附件2)规定，小规模纳税人销售不动产适用5%征收率。因此，你公司销售与机构所在地不在同一县(市、区)的厂房，不适用2022年第15号公告的规定，需按现行规定在不动产所在地预缴增值税。
(十)我公司是一家住房租赁企业，属于增值税小规模纳税人。请问，小规模纳税人新政策出台后，我公司出租位于省外城市的住房还需要预缴增值税吗?
答：需要预缴增值税。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
按照《财政部 税务总局 住房城乡建设部关于完善住房租赁有关税收政策的公告》(2021年第24号)规定，住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。住房租赁企业向个人出租住房适用上述简易计税方法并进行预缴的，减按1.5%预征率预缴增值税。
因此，你公司出租与机构所在地不在同一县(市、区)的住房，不适用2022年第15号公告的规定，你公司向个人出租位于省外城市的住房应减按1.5%预征率预缴增值税;你公司向非个人出租位于省外城市的住房，应按照5%预征率预缴增值税。
(十一)我公司是一家从事房地产开发的增值税小规模纳税人，采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，请问，我公司在4月份收到的预收款，是否需要按照3%的预征率预缴增值税?
答：需要预缴增值税。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号附件2)规定，房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，适用5%征收率。因此，你公司不适用2022年第15号公告的规定，需按现行规定预缴增值税。
(十二)我公司是一家制造业小企业，属于增值税小规模纳税人，全部销售额为销售货物取得的适用3%征收率的应税销售收入，按国家新出台的规定可以享受免征增值税优惠政策。预计2022年4月份取得销售额80万元，其中30万元销售额，因下游企业抵扣的需求，要求我们开具专用发票，其他的50万元销售收入尚未开具发票。请问，我们可不可以部分放弃免税，仅就开具专用发票的30万元缴纳增值税?开具专用发票应适用何种征收率?
答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(2022年第6号)明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。
如你公司选择放弃免税、对30万元部分的应税销售收入开具增值税专用发票，应当开具征收率为3%的增值税专用发票，并按规定计算缴纳增值税为：30万元×3%=0.9万元;其余的50万元销售收入，仍可以享受免征增值税政策。
(十三)我公司是小规模纳税人，使用税控设备开具发票，2022年4月取得销售货物收入30万元，按规定可以享受2022年新出台的免征增值税优惠政策，但客户要求我公司开具普通发票用于入账，请问我公司若要享受免税政策，应如何开具普通发票?
答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(2022年第6号)明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。
因此，你公司属于小规模纳税人，取得销售货物收入适用3%的征收率，符合免征增值税的条件，若你公司享受免税政策，应当开具免税普通发票。你公司升级增值税发票开票软件后，在开具普通发票时，“税率”栏次选择“免税”，不选择3%、1%、0等征收率。
(十四)我公司是一家增值税小规模纳税人，2021年适用3%征收率减按1%征收增值税政策。有一笔纳税义务发生时间在2021年12月1日的收入，已经按照1%征收率开具发票，但由于购买方名称填写错误被购买方拒收，请问是否可以重新开票?
答：可以。《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(2022年第6号)规定，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。
按照上述规定，你公司应当按照1%征收率开具红字发票，再按照1%征收率重新开具正确的蓝字发票。
(十五)我公司是一家农产品加工企业，属于增值税一般纳税人，我公司购入农产品的渠道中包括了一些当地的小型流通企业(属于小规模纳税人)。出台小规模纳税人免征增值税政策后，我公司需要计算抵扣购进的农产品，应取得何种发票?
答：根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)第二条、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(2019年第39号)第二条规定，纳税人购进农产品，从依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;纳税人购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物的，按照10%的扣除率计算进项税额。
《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(2022年第6号)明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。因此，你公司购进农产品，取得小规模纳税人开具的3%征收率增值税专用发票的，可按上述规定计算抵扣进项税额。
(十六)我公司是批发摩托车的小规模纳税人，在适用小规模纳税人免征增值税政策时，应当如何开具机动车发票?
答：批发机动车的小规模纳税人将车辆销售给下游经销商时，按照《机动车发票使用办法》(国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告2020年第23号)的规定开具增值税专用发票。
2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人在开具机动车发票(增值税专用发票)时，可以选择开具免税的增值税专用发票，也可以选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发票。如果选择开具免税的增值税专用发票，则购买方不能抵扣增值税进项税额;如果选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发票，则销售方需按照规定计算缴纳增值税，同时购买方可以正常抵扣增值税进项税额。
(十七)我公司是零售摩托车的小规模纳税人，能否享受小规模纳税人免税政策，应如何开具机动车销售统一发票?
答：《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。
小规模纳税人零售机动车，可以按上述规定享受免税政策，并开具免税的机动车销售统一发票，相应地，购买方纳税人不能抵扣进项税额;如纳税人选择放弃免税、开具3%征收率的机动车销售统一发票，则购买方可以抵扣进项税额。
(十八)我公司属于按季申报的增值税小规模纳税人，2022年二季度预计销售货物收入40万元左右，按国家新出台的规定可以享受免征增值税优惠政策，请问应当如何填写申报表?
答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(2022年第6号)规定，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
你公司二季度合计销售额预计40万元左右，未超过45万元，在办理增值税纳税申报时，应将免税销售额填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第10栏“小微企业免税销售额”(如为个体工商户，应填写在第11栏“未达起征点销售额”)。如果没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。
(十九)我公司属于按季申报的增值税小规模纳税人，2022年二季度预计销售货物收入60万元，适用免征增值税政策。请问我公司在二季度应当如何申报?
答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(2022年第6号)规定，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过45万元)的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
你公司二季度合计销售额超过45万元，在办理增值税纳税申报时，享受免征增值税政策的全部销售额填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第12栏“其他免税销售额”栏次，同时在填写《增值税减免税申报明细表》时，准确选择减免项目“小规模纳税人3%征收率销售额免征增值税”对应的减免性质代码“01045308”，填写对应免税销售额等项目。
